原価計算システム Costing Systems
原価計算において、いわゆる一般的な製品別原価※を求めるには、原価情報を、例えば直接材料費・直接労務費・製造間接費などの原価要素に❶分類し、部門や機械・作業区などのコストプールに❷集計し、最終的な原価を計算したい原価対象（製品、サービス、ジョブ、プロジェクトなど）に❸割当てることが必要になる。
※ここでの製品別原価の意は、製品別、ジョブ別、プロジェクト別、サービス別などの総称
原価計算システムは３つの構成要素におけるそれぞれの方式・方法の選択の組み合わせで成り立っている。
- 原価測定方法（Cost Measurement Method）
- 標準原価（standard cost）
- 正常原価（normal cost）/予定原価
- 実際原価（actual cost）
- 原価集計方法（Cost Accumulation Method）
- 個別原価計算（job costing）
- 総合原価計算（process costing）
- 加工費法（operation costing）
- 製造間接費の配賦方式（Allocation Method）
- 操業度基準（volume-based）– 活動基準の登場により伝統的方式（traditional method）とも
- 活動基準（activity-based）
理屈的には、３×３×２＝18種類になるが、実務的にあり得ない組み合わせもあるため、実際には、14種類程度になる。
原価測定システム Cost Measurement Systems
下記３つの原価測定システムは、製品原価を求めるために、製造直接費の直課（賦課）と製造間接費（オーバーヘッド）の配賦の両方に使用される。
標準原価（Standard costing systems）
正常原価（Normal costing systems）/予定原価
実際原価（Actual costing systems）
| 原価測定方法 | 原価集計方法 との組み合わせ | 直接原価の 賦課レート | 直接原価の 賦課基準 | 間接原価の 配賦レート | 間接原価の 配賦基準 |
|---|---|---|---|---|---|
| 標準原価 | ・総合原価計算 ・個別原価計算 | 標準レート | 標準消費量 × 実際生産高 | 事前測定 による 標準レート | 標準基準値 × 実際生産高 |
| 正常原価 | ・個別原価計算 | 実際レート | 実際消費量 × 実際生産高 | 事前見積もり による 正常レート | 実際基準値 × 実際生産高 |
| 実際原価 | ・個別原価計算 | 実際レート | 実際消費量 × 実際生産高 | 実際レート | 実際基準値 × 実際生産高 |
学習用例示 – 標準原価・正常原価（予定原価）・実際原価
原価差異レポート
- 標準原価計算システムにおける原価差異レポート
- 正常原価計算システム（予定原価計算システム）における原価差異レポート
- 実際原価計算システムにおける原価差異レポート
原価集計システム Cost Accumulation Systems
| 方式 | 説明 |
|---|---|
| 総合原価計算 Process costing | ・大量生産方式で製品/サービスの性質が似通っているものの生産に適している ・加工組立工程でよく用いられる ・原価は部門や工程に集計される |
| 個別原価計算 Job order costing | ・製品/サービスの特徴がそれぞれ大きく異なり、一つ一つの製造工程が分離している ・原価はジョブ（作業自体またはジョブにひもづけられた作業）に集計される ・ジョブは、製造指図書、プロジェクト、サービス案件、工事/開発単位など |
| 加工費法 Operation costing | ・総合原価計算と個別原価計算のハイブリッド ・直接材料費は個別原価計算、加工費（conversion costs）は総合原価計算を適用 ・加工費＝直接労務費＋製造間接費 |
製造間接費の配賦方式 Allocation Method（オーバーヘッドコスト）
| 方式 | 説明 |
|---|---|
| 伝統的配賦方法 | ・ひとつの配賦基準を用いて配賦する ・直接作業時間、機械時間などが採用されることが多い ・変動原価と固定原価を分けて配賦する場合もある ・日米欧の制度会計ルール（GAAP）において認められている唯一の方法 |
| 活動基準原価計算 (ABC) | ・複数の間接費集計単位（cost pool）と複数の配賦基準（cost driver）を用いる ・配賦基準はそれぞれの集計単位から原価計算対象（cost object）へ最適な活動水準 を示す配賦基準を選択的に適用する ・日米欧の制度会計ルール（GAAP）では認められていない ・内部管理目的で、販管費（SGA）にも適用することがある |
原価管理 Cost Management 体系
原価管理の概要 Outline of Cost Management
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