原価計算基準四五（六）実際原価計算制度における加工費配賦差異

原文
解説
1. 加工費配賦差異の計算
ポイント
1. 加工費配賦差異の計算パターン
原価計算基準逐条詳解

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四五実際原価計算制度における原価差異

　実際原価計算制度において生ずる主要な原価差異は、おおむね次のように分けて算定する。

(六)　加工費配賦差異

　加工費配賦差異とは、部門加工費を予定配賦率をもって製品に配賦することによって生ずる原価差異をいい、一期間におけるその加工費の配賦額と実際額との差額として算定する。
第四章原価差異の算定および分析｜原価計算基準

解説

加工費配賦差異の計算

実際原価計算制度における加工費配賦差異について、具体的計算方法は原価計算基準では示されていない。ただし、「基準三四加工費の配賦」により、製造間接費の配賦に準じた計算処理がなされるべきことが分かる。

　個別原価計算において、労働が機械作業と密接に結合して総合的な作業となり、そのため製品に賦課すべき直接労務費と製造間接費とを分離することが困難な場合その必要ある場合には、加工費について部門別計算を行ない、部門加工費を各指図書に配賦することができる。部門加工費の指図書への配賦は、原則として予定配賦率による。予定加工費配賦率の計算は、予定間接費配賦率の計算に準ずる。
基準三四加工費の配賦｜第二章実際原価の計算｜原価計算基準

最も基礎的な予定配賦率による配賦差異の計算式は次の通り。

加工費配賦差異＝予定配賦額－実際発生額

加工費配賦差異＝予定配賦率 × 実際操業度－実際発生額

設例にあたっての条件を下記のように設定すると、
基準操業度：500h
実際操業度：400h
総予算額：5,000円
実際発生額：5,200円

加工費配賦差異＝ @10円/h × 400h － 5,200円 = 4,000円－ 5,200円 = ▲1,200円

加工費について、固定予算を想定すると、次のように、加工費配賦差異を操業度差異と予算差異とに細分析することが可能となる。

加工費配賦差異＝予定配賦額－実際発生額

加工費配賦差異＝（予定配賦額－固定予算額）＋（固定予算額－実際発生額）

加工費配賦差異＝（4,000円－ 5,000円）＋（5,000円－ 5,200円）= ▲1,000円＋ ▲200円

加工費配賦差異＝操業度差異＋予算差異 = ▲1,000円＋ ▲200円 = ▲1,200円

予算差異は、予算設定された金額からの乖離幅から生じる。予算枠を超えて支出（予算＜実績）すれば、不利差異としての予算差異が認識される。予算枠内で支出を抑えれば（予算＞実績）、有利差異としての予算差異が認識される。

操業度差異は、予算設定時に設定された基準操業度からの乖離によって生じる。実際操業度が基準操業度に不足していれば（実際操業度＜基準操業度）、操業度不足から来る不利差異として操業度差異が認識される。逆に、基準操業度を超える実際操業度を達成すれば（実際操業度＞基準操業度）、超過操業度から来る有利差異として操業度差異が認識される。

まとめ

加工費配賦差異＝予定配賦率 × 実際操業度－実際発生額 = 広義の予算差異
加工費配賦差異＝{(予定配賦率 × 実際操業度) －予算許容額} + (予算許容額－実際発生額)
加工費配賦差異＝操業度差異 + （狭義の）予算差異

固定予算による差異分析～公式法変動予算との違いなど～

前回の公式法変動予算では製造間接費の予算を変動費と固定費に分けて考えましたが、予算のすべて固定費と考える方法もあります。それが固定予算という方法です。固定予算とは、公式法変動予算のように製造間接費の予算額を変動費と固定 ...

ポイント

加工費配賦差異の計算パターン

加工費配賦差異は、製造間接費配賦差異に準じて計算される。であれば、「基準四五(五)　製造間接費配賦差異」にて解説した通り、❶配賦方法、❷予算制度、❸配賦対象額、❹実際発生額の認識単位 の組み合わせから、８パターンの配賦方式が考えられ、それぞれに独自の細分析の数値が計算されることになる。

それぞれのパターンでの細分析数値は、「基準四五(五)　製造間接費配賦差異」を確認して頂きたい。ここでは、加工費としての一覧表を再掲するに留めておく。

#	配賦方法	予算制度	配賦対象額	実際発生額の認識単位	計算される細分析項目
1	単一基準配賦法	固定予算	予定配賦額	総額	操業度差異、予算差異
2		固定予算	予算許容額	総額	予算差異
3		変動予算-実査法	予定配賦額	総額	操業度差異、予算差異
4		変動予算-実査法	予算許容額	総額	予算差異
5	複数基準配賦法	変動予算-公式法	予定配賦額	総額	操業度差異、予算差異
6			予定配賦額	変動費/固定費	操業度差異、固定費予算差異、変動費予算差異
7			予算許容額	総額	予算差異
8			予算許容額	変動費/固定費	固定費予算差異、変動費予算差異