原価計算基準 三三（六）部門間接費の配賦

原文
解説
1. 部門間接費の配賦方式
ポイント
1. 配賦元となる製造部門の設定
原価計算基準逐条詳解

原文

三三間接費の配賦

(六)　部門間接費の各指図書への配賦額は、各製造部門又はこれを細分した各小工程又は各作業単位別に、次のいずれかによって計算する。

間接費予定配賦率に、各指図書に関する実際の配賦基準を乗じて計算する。

固定間接費予定配賦率および変動間接費予定配賦率に、それぞれ各指図書に関する実際の配賦基準を乗じて計算する。

第二章　実際原価の計算｜原価計算基準

解説

部門間接費の配賦方式

この規定は、製造部門に集計された間接費を製造指図書へ予定配賦する方式を定義している。

基準三三（一）で部門別計算の原則を謳っていることから、「基準三三間接費の配賦」の構成は、原則として部門別計算を規定している基準一六から一八の各項を適宜参照していると考えられる。

この（六）は、「基準一八部門別計算の手続」の内容を踏まえている。

基準三三の構成	内容
（一）部門別計算の原則	「基準一六原価部門の設定」準拠
（二）予定配賦の原則	実際配賦ではなく予定配賦の方が原則
（三）固定費・変動費区分配賦の原則	複数基準配賦法が原則
（四）間接費予定額の計算	予定配賦率算定式の分子の計算方法
（五）予定操業度	予定配賦率算定式の分母の計算方法
（六）部門間接費の配賦	「基準一八部門別計算の手続」準拠
（七）補助部門費の配賦	「基準一八（二）[後段]一般費」準拠

基準三三（六）では、予定配賦率と配賦基準値（つまり予定操業度）の設定方法を２つに分けている。

単一基準配賦法：
- 間接費予定配賦率 × 各指図書に関する実際の配賦基準
複数基準配賦法：
- 固定間接費予定配賦率 × 各指図書に関する実際の配賦基準
- 変動間接費予定配賦率 × 各指図書に関する実際の配賦基準

原価計算基準には明言がないものの、基準三三（三）の趣旨より、複数基準配賦法の方を原則と考えてよい。

付け加えて、「製造間接費正常配賦の理論（theory of normal burden）」により、固定間接費の配賦については、実際配賦基準値というより正常配賦基準値の方が適切である。

まとめ

部門間接費の各指図書への配賦額は、下記式のいずれかによって決まる
- 単一基準配賦法：
  - 間接費予定配賦率 × 各指図書に関する実際の配賦基準
- 複数基準配賦法：
  - 固定間接費予定配賦率 × 各指図書に関する実際の配賦基準
  - 変動間接費予定配賦率 × 各指図書に関する実際の配賦基準
原価計算基準に明言が無いが、基準三三（三）の趣旨より、複数基準配賦法が原則と考えてよい