原価計算基準 三三（七）補助部門費の配賦

原文

三三間接費の配賦

(七)　一部の補助部門費を製造部門に配賦しないで、直接に指図書に配賦する場合には、そのおのおのにつき適当な基準を定めてこれを配賦する。
第二章　実際原価の計算｜原価計算基準

この規定は、個別原価計算における補助部門費の例外処理規定である。

基準三三（一）で部門別計算の原則を謳っていることから、「基準三三間接費の配賦」の構成は、原則として部門別計算を規定している基準一六から一八の各項を適宜参照していると考えられる。

この（七）は、「基準一八（二）[後段]一般費」の内容を踏まえている。

基準三三（七）では、製造部門に配賦をしない補助部門費については、補助部門にて予定配賦率を定めて、直接的に製造指図書へ配賦することを指示している。

下記に「基準一五原価の部門別計算」で示した部門別計算の全体像を再掲する。

上図にて、補助部門から製品勘定へ製品配賦がなされている部分が、基準三三（七）の説明部分に該当する。製品別計算を歪めてしまうことが予期される場合、部門費の第2次集計（補助部門費の製造部門への配賦）を無理に行わずに、直接的に製品別配賦することが許される。

この性質を持つ科目の諸元を辿れば、それは「基準一七部門個別費と部門共通費」で示された「一般費」となる。一般費とは、工場長給料、図書費、租税公課、雑費など、合理的な部門別配賦基準値を求めることが難しい性質の科目である。

基準三三（七）の規定は、基準一八（二）を経由して、基準一七の「一般費」概念にまで遡らなければ文意を完全には理解できないことが分かった。

まとめ

本規定で「一般費」に対する例外規定の存在を確認したうえで、「基準三三（一）部門別計算の原則」で示した、「部門間接費の製造指図書への配賦パターン」を再掲する。

#	直接労務費	加工費	固変分解	一般費	配賦パターン
1	部門集計しない	－	しない	なし	・製造間接費
2			しない	あり	・製造間接費（製造部門費）・製造間接費（一般費）
3			する	なし	・変動製造間接費・固定製造間接費
4			する	あり	・変動製造間接費（製造部門費）・固定製造間接費（製造部門費）・固定製造間接費（一般費）
5	部門集計する	集計あり	しない	なし	・加工費
6			しない	あり	・加工費・製造間接費（一般費）
7			する	なし	・変動加工費・固定製造間接費
8			する	あり	・変動加工費・固定製造間接費（製造部門費）・固定製造間接費（一般費）
9		集計なし	しない	なし	・直接労務費・製造間接費
10			しない	あり	・直接労務費・製造間接費（製造部門費）・製造間接費（一般費）
11			する	なし	・直接労務費・変動製造間接費・固定製造間接費
12			する	あり	・直接労務費・変動製造間接費（製造部門費）・固定製造間接費（製造部門費）・固定製造間接費（一般費）

「一般費」を設けないバリエーションと併記しているため、12パターンと結構数が多くて煩雑に見えるが、「一般費アリ」のパターンに限れば該当パターンはその半分の６つになる。

一般費の性質から、大抵は固定費扱いで問題ないと考えるが、理論上は「変動・・製造間接費（一般費）」という設定も考えられなくもない。

「基準三三（三）固定費・変動費区分配賦の原則」で謳っているように、複数基準配賦法の方が原則として解されているからだ。

そうなると、「一般費アリ」パターンだけで想定できる限りのバリエーションを全て列挙した表は次のようになる。

#	直接労務費	加工費	固変分解	配賦パターン
2	部門集計しない	－	しない	・製造間接費（製造部門費）・製造間接費（一般費）
4′	部門集計しない	－	する	・変動製造間接費（製造部門費）・固定製造間接費（製造部門費）・変動製造間接費（一般費）・固定製造間接費（一般費）
6	部門集計する	集計あり	しない	・加工費・製造間接費（一般費）
8′		集計あり	する	・変動加工費・固定製造間接費（製造部門費）・変動製造間接費（一般費）・固定製造間接費（一般費）
10		集計なし	しない	・直接労務費・製造間接費（製造部門費）・製造間接費（一般費）
12′		集計なし	する	・直接労務費・変動製造間接費（製造部門費）・固定製造間接費（製造部門費）・変動製造間接費（一般費）・固定製造間接費（一般費）