原価計算基準 九 原価の費目別計算

原文
解説
1. 「費目別計算」の位置づけ
ポイント
1. 「一定期間」の意味
2. 「分類測定」の意味
原価計算基準逐条詳解

原文

　原価の費目別計算とは、一定期間における原価要素を費目別に分類測定する手続をいい、財務会計における費用計算であると同時に、原価計算における第一次の計算段階である。
第二章　実際原価の計算｜原価計算基準

解説

「費目別計算」の位置づけ

原価計算基準の「第二章実際原価計算」の構成概要は以下の通り。

#	項目	内容
（前段）	実際原価の計算手続	実際原価の計算手続
第一節	製造原価要素の分類基準	製造原価要素の明確化
第二節	原価の費目別計算	製造原価の計算ステップ①
第三節	原価の部門別計算	製造原価の計算ステップ②
第四節	原価の製品別計算	製造原価の計算ステップ③
第五節	販売費および一般管理費の計算	総原価を求める最終プロセス

第二章は、「実際原価計算」の名の下に、総原価算出までの原価計算プロセスの流れに沿って、プロセス中での諸手続き・ルールについて言及している。

厳密な定義・例外は度外視すると、

売上高－ 売上原価 = 売上総利益
- 売上原価 =期首棚卸資産 + 製品原価 －期末棚卸資産
売上高－ 総原価 ＝営業利益
- 総原価 = 売上原価 + 販管費

と、シンプルにまとめられる。

さらに期首期末の棚卸資産の増減を無視すれば、売上原価≒製造原価と置くことができ、

売上高－ 総原価 = 営業利益
- 総原価 = 製造原価 + 販管費

と、ここまで略記できる。

であれば、第二章の前段である「七実際原価の計算手続」で示されている通り、4ステップから成る総原価を求める計算プロセスの最初のステップにあたるのがこの「費目別計算」ということになる。

総原価の計算プロセス

製造原価
の計算①
費目別計算

プロダクト・コストとしての原価発生額を費目別に集計する

⇒「九原価の費目別計算」
製造原価
の計算②
部門別計算

プロダクト・コストとしての補助部門費を直接作業部門へ配賦する

⇒「一五原価の部門別計算」
製造原価
の計算③
製品別計算

プロダクト・コストにおける製品１単位当たりの原価（＝単価、原価単価）を計算する

⇒「一九原価の製品別計算および原価単位」
総原価
の計算
販管費計算

ピリオド・コストとしての販売費及び一般管理費を計算する

⇒「三七販売費および一般管理費要素の分類基準」

このことから、「財務会計における費用計算であると同時に」という語句が意味するところは、「一原価計算の目的（一）財務諸表作成目的」から、損益計算書（Ｐ/Ｌ）の営業利益まで求めるために必要な総原価を算出する計算プロセスのひとつでもあることを示している。

販管費計算の位置づけ

あくまで、原価計算手続きを❶費目別計算⇒❷部門別計算⇒❸製品別計算 の3ステップというフレームワークに収めたい場合、「販管費」については、財務会計においてプロダクト・コストを算出・表示する必要性がないため、発生ベースで ❶費目別計算に限定して行われている、という解釈をするのが一般的だ。

これは、「原価計算基準九」の文章内にある記述のみに限定した場合の解釈論からくるものだ。「三八販売費および一般管理費の計算」では、文中に「販売および一般管理費は、原則として、（中略）その計算は、製造原価の費目別計算に準ずる・・・」とある。

原価計算基準第二章の全体構造を眺めて、製造原価に販管費を加えて総原価を算出するという全体の計算プロセスを先に想起した場合は、上表のように4ステップと解することもできる。

本項では、アイキャッチの図解では通説通り3ステップで、計算プロセスのタイムライン表示では4ステップとして説明している。

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ポイント

「一定期間」の意味

原価の費目別計算を実施するために、原価要素を費目別に集計するのに要する「一定期間」とは、その分類測定する時間の範囲を限定するものであり、理論的には原価計算期間を意味する。一般的に、実務では原価計算期間を1か月とすることが多い。

であれば、製造原価引いては売上原価を通して売上総利益までを月次計算（月次決算）で求める際に、原初データを準備するのがこの費目別計算プロセスであると解してよい。

「分類測定」の意味

ここにおける「分類測定する手続き」の意味は、「三原価の本質（一）経済価値消費性」から、貨幣価値（通貨）で測定できる経済的価値の消費額であり、「三原価の本質（二）給付関連性」から、最終給付たる製品・サービスに限らず、中間給付たる部門や活動（補助部門や直接作業部門など）から産出された成果に対して計算することを意味する。

つまり、原価計算を実施していく過程で必要な原価財の消費額を明らかにすることを意味しているのである。